第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認定

第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。

第二十四條 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）存貨盤點表；

（二）中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；

（三）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（四）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；

（五）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

第二十五條 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

第二十六條 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十八條 對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：

（一）固定資產(chǎn)盤點表；

（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。

第二十九條 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；

（三）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十條 對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。

第三十二條 因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）國家明令停建項目的文件；

（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；

（四）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

第三十三條 由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：

（一）有關自然災害或者意外事故證明；

（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

第三十四條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認定。

第六章 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認定

第三十五條 存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已霉爛變質(zhì)；

（二）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；

（三）經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

（四）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。

第三十六條 固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；

（二）由于技術進步原因，已經(jīng)不可使用；

（三）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

（四）因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（五）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第三十七條 無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

（二）已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

（三）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。

第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復經(jīng)營的改組計劃等；

（三）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進行清算。

第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。

可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%.已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術等原因的說明；

（二）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；

（三）中介機構(gòu)或有關技術部門的品質(zhì)鑒定報告；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

（五）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

（七）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。

第四十一條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進行處理。

第七章 資產(chǎn)評估損失的認定

第四十二條 企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：

（一）國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；

（二）企業(yè)按規(guī)定應納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；

（三）企業(yè)免稅改組業(yè)務，對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進行納稅調(diào)整的。

第四十三條 企業(yè)的各項資產(chǎn)應依據(jù)下列證據(jù)確認資產(chǎn)評估損失：

（一）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）；

（二）中介機構(gòu)資產(chǎn)評估資料；

（三）政府部門資產(chǎn)評估確認文書；

（四）應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；

（五）免稅改組業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

第八章 其他特殊財產(chǎn)損失的認定

第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府攤派。

第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術部門或中介機構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。

第四十六條 除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務的金融保險機構(gòu)（包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內(nèi)部財務公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務院批準外，一律不得在稅前扣除。

第四十七條 企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為財產(chǎn)損失。

第九章 責任

第四十九條 稅務機關應按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的財產(chǎn)損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。

第五十條 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的財產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理。

因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。

第五十一條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。

第十章 附則

第五十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

第五十三條 本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行，國家稅務總局1997年12月16日印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）同時廢止。